Подготовка документации по трансфертному ценообразованию (ТЦО)

Обязанности участников трансфертного ценообразования

Участники сделок, которые подлежат дополнительному контролю, обязаны выполнять ряд установленных законом требований.

Во-первых, ежегодно (до 20 мая) уведомлять обо всех контролируемых сделках, совершенных за год.

Во-вторых, документировать результаты сделок, подлежащих контролю, аргументировать применение трансфертных цен и представлять соответствующую документацию в ФНС.

ФНС имеет право проверить объективность трансфертного ценообразования, запросив документы по любым сделкам. В этом случае документацию по ТЦО нужно представить в течение месяца (30 дней). Продление сроков законом не предусмотрено. Причем налоговая может сделать такой запрос и вне рамок проверки ТЦО, начиная с июня месяца (п. 3 ст. 105.15 НК)

Однако в определенных случаях компания обязана направлять отчетность по умолчанию, то есть без дополнительного запроса. Так, бизнес прикладывает отчеты к уведомлению и подает все документы до 20 мая по экспортным сделкам, предметом которых являются ключевые сырьевые товары (п. 8 ст. 105.15 НК).

Таким образом, ведение ТЦО-документации становится обязанностью для многих компаний. При этом законом не предусмотрены исключения для несущественных сделок (документы придется готовить по всем сделкам, подлежащим дополнительному контролю). Также нет законных оснований для снижения суммы штрафа за непредоставление документации.

Подготовить полный комплект ТЦО-документации помогут эксперты «Консалт-групп». Проведем диагностику внутренних и трансграничных сделок, определим подходящий метод ТЦО, рассчитаем действующие/предполагаемые показатели, обоснуем корректировки, разработаем внутреннюю политику по ТЦО, адаптируем документацию прошлых лет.

Для участников международных холдингов (групп компаний — МГК) установлены дополнительные обязанности: 1) уведомление о принадлежности к МГК и применении трехуровневой отчетности, 2) предоставление фин. отчетности МГК.

Состав документации по ТЦО

Конкретной формы для ТЦО-документации законом не установлено, есть только требования к содержанию (ст. 105.15 НК). Документы должны подтвердить, что цены, применяемые участниками в контролируемых сделках, соответствуют рынку. То есть ТЦО-документация — это некое исследование, направленное на обоснование трансфертного ценообразования. Проводится такое исследование по установленным правилам в рамках определенных процедур.

Что должна включать ТЦО-документация:

• описание сделки и ее участников (в том числе указываются сведения об иностранной компании, ее доходах/расходах, сотрудниках, основных средствах и пр.);
• функциональный анализ сделки;
• список сопоставимых компаний для данного типа сделок;
• используемый метод (1 из 5 предложенных);
• интервал цен на рынке с указанием минимального/максимального и медианного значений.

В документах можно указать любую иную информацию, которая имеет влияние на ценообразование для данной сделки. То есть содержание, объем и детальная проработка документации зависит от сложности самой сделки.

Что касается однородных сделок, то можно подготовить один отчет по целой группе таких сделок, но придется доказать однородность в соответствии с критериями НК.

Следует заблаговременно готовить всю необходимую отчетность по каждой сделке. Такой подход позволит не только аргументировать трансфертные цены, но также заранее оценить размер налоговых обязательств и провести необходимые корректировки.

Участники из международных групп компаний

Если участник сделки принадлежит к международной группе компаний и соответствует определенным критериям, то в ФНС предоставляется трехуровневая ТЦО-документация, в которой отражаются сведения о самой группе и ее участниках. Правила составления и предоставления такой документации регулируются соответствующей главой Налогового кодекса.

При каких условиях участник МГК готовит трехуровневую ТЦО-документацию:

• если основная (материнская) компания является российским резидентом, то годовой доход должен быть больше 50 млрд. рублей;
• если основная (материнская) компания является нерезидентом, то годовой доход должен обязывать подавать страновой отчет.
  

Ответственность участников ТЦО

С 2024 года суммы штрафных санкций за нарушения в сфере трансфертного ценообразования существенно возросли.

• Не представлена ТЦО-документация — штраф полмиллиона рублей.
• Не направлена трехуровневая документация — штраф миллион рублей (для участника МГК).
• Несообщение о контролируемых сделках — штраф 100 тысяч рублей.
• Несообщение о принадлежности к МГК — штраф полмиллиона рублей.

При несоответствии рыночных и договорных (трансфертных) цен ФНС вправе корректировать стоимость и доначислять налоги. Без ТЦО-документации суммы штрафов за нерыночные цены могут составить от 40% до 100% от суммы «сэкономленного» налога (ст. 129.3 НК).