Особенности бухучета компаний, занимающихся ВЭД

Для компаний, совершающих внешнеэкономические сделки (далее также ВЭД), законодательством установлены особые требования к ведению бухгалтерского учета в части внешнеторговых операций. Особое внимание нужно уделить:

• составлению первичных документов;

• совершению валютных расчетов;

• формированию себестоимости продукции при импорте;

• учету выручки при экспорте;

• расчетам и отчетности по косвенным налогам.

Об этих нюансах бухучета компаний, занимающихся импортом и экспортом товаров, мы и поговорим в данном материале.

Справка.
Импорт — внешнеэкономическая сделка, предполагающая ввоз иностранных товаров на территорию России.

Экспорт — внешнеэкономическая сделка, предполагающая вывоз российских товаров за рубеж.

Первичные документы по ВЭД-сделке

Согласно ст. 9 ФЗ о бухучете: каждый факт экономической деятельности юрлица оформляется первичными документами (далее также ПД). Состав ПД импортеров и экспортеров отличается от ПД российских предпринимателей, работающих на внутреннем рынке.

Справка. Первичный документ — акт, который составляется при совершении или сразу по окончании хозяйственной деятельности и подтверждает ее осуществление.

Первичная документация по ВЭД-сделке включают следующий перечень документов.

1. ВЭД-контракт. Это соглашение с иностранным партнером. В нем согласовываются риски сторон, расходы по доставке, уплате таможенных платежей и налогов, применимый к сделке курс, момент перехода прав на товар и др. Потому данный акт напрямую влияет на бухучет. А еще ВЭД-контракт нужно будет подать в ФНС для подтверждения импорта (экспорта) с целью применения налоговых льгот по НДС и в банк — для прохождения валютного контроля.

   Справка. Импорт товаров на сумму выше 3 млн руб. и экспорт на сумму выше 6 млн руб. подпадает под валютный контроль кредитной организации. Это значит, что банк не проведет операции по сделке, пока сторона не предоставит ему контракт для подтверждения правомерности осуществления перевода.

2. Инвойс. Это документ, в котором продавец указывает данные о продукции и ее цене. Нередко этот акт сопоставляют с российским счетом-фактурой. Но это не одно и то же! Аналогов инвойса в российском документообороте нет.

3. Таможенная декларация. Этот акт подтверждает легальное пересечение границы.

4. Платежное поручение, инкассовое поручение, платежное требование, ордер, иной расчётный документ.

5. Регистрационные документы зарубежного партнера. Например, выписка из торгового реестра страны иностранного контрагента. Такие документы необходимы, чтобы подтвердить легальный правовой статус и деятельность другой стороны ВЭД-сделки.

6. Другие акты в зависимости от конкретных обстоятельств. Например, сертификаты на товар, разрешения, справки и др.

Валютные операции. Разница курса валют

Зачастую в сделках с зарубежными партнерами используется иностранная валюта для расчетов. Потому в целях бухучета российскому предпринимателю придется открыть валютный счет в банке.

Из-за постоянных колебаний курса валют по отношению к рублю сторонам внешнеторгового контракта следует заранее определиться с курсом, по которому товары будут приниматься к учету. Например, можно привязать курс к дате внесения предварительной оплаты по договору или к моменту, который договор связывает с переходом прав на товар от продавца к покупателю.

Указанные варианты позволят избежать проблемы с определением и учетом курсовой разницы (далее также КР) при импорте.

Справка. Курсовая разница — разница соотношения курса рубля к курсу иностранной валюты, в которой совершается сделка, на момент исполнения обязательства и на момент принятия продукции к учету.

При экспорте также может быть КР. Российский предприниматель обязан переводить деньги, которые поступили от контрагента, в рубли (в целях бухучета). Перевод иностранной валюты в рубли осуществляется по курсу Банка России, действующему на дату перевода. Но здесь тоже можно избежать проблем с КР, если зафиксировать в контракте конкретный валютный курс, который будет применяться на всем протяжении отношений сторон в рамках ВЭД-сделки.

Если стороны заранее не согласовали курс валюты, и появилась КР, то при формировании бухгалтерской отчетности КР должна быть учтена в «Прочих доходах» или «Прочих расходах».

Бухгалтерские проводки по ВЭД-сделкам

У компании, которая занимается ВЭД, в бухучете появляются новые счета:

• сч. 52 и сч. 57 для учета КР;

• сч. 15 и сч. 76., на которых отражается оплата таможенных пошлин.

Формирование себестоимости при импорте

Самый сложный момент бухучета при импорте — формирование себестоимости товаров.

Частая ошибка в этом вопросе — организации забывают учесть при формировании себестоимости:

• пошлины, уплаченные на таможне;

• сборы;

• траты, произведенные на доставку;

• траты на услуги посредника (если таковые использовались, к примеру, для транспортировки груза).

Для учета движения продукции в рамках импорта и формирования себестоимости можно использовать сч. 15 или сч. 41.3, открыв к ним субсчета.

Учет выручки при экспорте

Выручка по экспортным сделкам отражается при бухучете как прибыль от текущей хозяйственной деятельности на дату перехода права собственности на товар зарубежному контрагенту.

Здесь важно обратить внимание на условие ВЭД-контракта, которое устанавливает момент перехода прав на продукцию от продавца к покупателю. Этот момент может определяться:

• по законам иностранного партнёра;

• отгрузкой продукции;

• проведением оплаты;

• получением товара покупателем;

• другим событием.

Именно момент перехода прав влияет на проводки в бухгалтерской отчетности. Например, если он привязан к отгрузке продукции, то экспорт отражается записями:

• Дт 62, Кт 90.1 — выручка на дату отгрузки;

• Дт 52 Кт 62 — оплата по валютному счету на дату поступления перевода.

Если же право на товар к покупателю переходит в момент его полной оплаты, то нужно сделать следующие проводки:

• Дт 52 Кт 62 — оплата по валютному счету на дату поступления оплаты;

• Дт 62 Кт 90.1 — выручка на дату оплаты.

При наличии предоплаты ее проводят как кредиторскую задолженность:

• Дт 52 Кт 62 — предоплата на дату поступления денег;

• проводки по выручке;

• Дт 62 Кт 62 — зачтена полученная ранее предварительная оплата.

Важно! В бухучете при экспорте также нельзя забывать об отражении списания цены приобретения экспортируемых товаров.

НДС

НК РФ устанавливает таможенный НДС на ввоз товаров в РФ и вывоз продукции за границу. Такой НДС платят даже те компании, которые находятся на упрощенной системе налогообложения.

При импорте

1. Ввоз товаров в РФ облагается по тем же ставкам, что и реализация товаров. Например, если продажа товара в РФ будет облагаться по ставке 10%, то и при импорте такой продукции нужно платить НДС по ставке 10%.

2. В налоговой базе НДС на ввоз учитывается стоимость продукции и сумма уплаченных таможенных сборов.

3. Налогоплательщики на ОСНО имеют право на налоговый вычет по НДС на ввоз, если в дальнейшем они будут продавать импортный товар в РФ. Для этого они должны поставить продукцию на учет и заплатить НДС на ввоз. Для УСН подобного права на налоговый вычет нет.

При экспорте

При вывозе российских товаров за рубеж у экспортеров есть налоговая льгота в виде 0% ставки по НДС на экспорт. Чтобы ее использовать, нужно правильно оформить первичные документы и предоставить их в ФНС.

Тут есть 2 варианта:

• либо налогоплательщик предоставляет первичку вместе с налоговой декларацией по НДС в течении 180 дней с момента сделки и получает право применить ставку 0%;

• либо уплачивает налог на вывоз товаров по стандартной ставке, а потом возвращает уплаченную сумму налога, предоставив в ФНС документы, подтверждающие экспорт и обоснованность применения ставки 0%.

Особенности бухучета при сотрудничестве с партнерами из стран ЕАЭС

РФ, Беларусь, Киргизия, Казахстан и Армения входят в международное объединение ЕАЭС, в рамках которого существует Таможенный союз. Это влияет на бухучет внешнеэкономических сделок, потому что не нужно:

• заполнять таможенную декларацию;

• платить таможенную пошлину.

При импорте из стран ЕЭАС также уплачивается НДС на ввоз, но в налоговую подается:

• специальная декларация по косвенным налогам (акцизы + НДС);

• заявление на ввоз;

• документы на перевозку.

Налоговая база определяется на дату учета продукции на складе как:

(сумма контракта + акцизы) х стандартную ставку НДС.

Также можно получить налоговый вычет на ввозной НДС, если планируется реализация продукции на территории РФ.

При экспорте действуют те же правила о льготной ставке 0%. В ФНС нужно представить:

• ВЭД-соглашение;

• заявление о ввозе с отметкой налогового органа страны ЕАЭС, в которой принимается товар (предоставляет покупатель);

• документы на перевозку товаров.

Бухгалтерское обслуживание компаний, занимающихся ВЭД

Компания «Консалт-групп» предлагает свои услуги по комплексному бухгалтерскому обслуживанию импортеров и экспортеров.

Делегировав полномочия по ведению бухгалтерии опытной команде наших юристов и бухгалтеров, вы сможете:

• сфокусировать все внимание на ведении своего бизнеса, не отвлекаясь на формальности и взаимодействие с контрольными органами;

• оптимизировать налогообложение компании;

• наладить безукоризненный бухучет по ВЭД;

• избавить предприятие от санкций за нарушения налогового и валютного контроля.

Видео о бухгалтерском аутсорсинге Консалт групп