Декларация 3-НДФЛ по зарубежным доходам

Основные виды дохода за рубежом, которые облагаются подоходным налогом в РФ

В декларации 3–НДФЛ есть отдельная страница (Приложение 2), которая предназначена для отчетности перед ФНС по доходам, полученным от источников за рубежом. На этой странице нужно отразить следующие виды доходов.

• Зарубежная зарплата в рамках трудовых отношений. К примеру, сотрудники иностранных авиакомпаний, удаленные сотрудники зарубежных организаций, сотрудники органов управления зарубежных юрлиц и иных организационных структур обязаны уплачивать налог со своей зарплаты в РФ, если они являются российскими налоговыми резидентами. Причем, если по НДФЛ с российской зарплаты отчитывается работодатель, то НДФЛ с иностранной зарплаты налогоплательщик декларирует и платит самостоятельно.

• Пенсии, пособия и стипендии, полученные за рубежом.

• Доход от оказания услуг иностранным гражданам. Вознаграждение от физлиц или организаций, которые не являются работодателями гражданина за рубежом (например, по договорам ГПХ), также является доходом, который облагается НДФЛ.

• Процент по вкладу в зарубежной кредитной организации. Держатели вкладов в иностранных банках должны отчитываться перед ФНС об открытии счета, об изменении реквизитов вклада, о движении средств по счету, а также уплачивать налог с дохода по вкладу в виде процентов. Причем если по вкладам в российских банках налог платится только с превышения установленной суммы дохода (рассчитывается просто: 1 млн руб. помноженный на ключевую ставку), то по вкладам в иностранных банках — со всей суммы дохода по процентам.

• Любая прибыль, которая зачисляется на счет, открытый в иностранном банке. Гражданин отчитывается по статусу заграничного счета и по движению средств на нем. Поэтому происхождение любого дохода нужно будет объяснить и уплатить с него налог.

• Доход с прибыли контролируемой иностранной компании (КИК). Налог с этого дохода платят владельцы офшорных компаний, потому что прибыль КИК приравнивают к доходу их контролирующих лиц. Статус «контролирующего лица» присваивают владельцу более 25% любой иностранной организации, владельцу более 10% КИК, контролируемой больше чем на половину российскими резидентами, а также лицам, которые влияют на принятие решений о распределении прибыли КИК. Если сумма прибыли КИК в налоговом периоде меньше 10 млн руб., то налог платить не нужно. Также есть ряд исключений, связанный с видами деятельности иностранной фирмы.

• Арендные платежи, получаемые от сдачи в аренду недвижимости за границей. В случае с арендными платежами, получаемыми периодически, важно понимать, что Приложение 2 декларации заполняется отдельно по каждому периодическому платежу. А если необходимо зачесть в счет уплаты НДФЛ иностранный налог, придется разбить его также на соответствующее количество арендных платежей пропорционально.

• Доход по акциям иностранных компаний. Любой доход в виде иностранных дивидендов нужно задекларировать и оплатить по нему НДФЛ.

• Доход по иным ценным бумагам иностранных компаний. Например, НДФЛ уплачивается с купонного дохода по облигациям, дохода от доверительного управления ЦБ.

• Прибыль от продажи иностранных ценных бумаг. При определении прибыли от продажи ЦБ важно смотреть не только на сумму покупки и реализации бумаги, но и на курс валют. К примеру, продажа акции по цене выше, чем покупка, еще не означает наличие дохода у акционера от продажи, если курс валют за время владения ЦБ упал. И, наоборот, продажа ЦБ в минус еще не говорит о том, что акционер сделал это в убыток, потому что за время владения акцией курс валют мог вырасти.

• Суммы, полученные от продажи недвижимости за границей. К доходу от реализации зарубежной недвижимости применяются те же правила, что и к прибыли от продажи недвижимости в России. При сроке владения имуществом более 5 лет декларировать доход от продажи и платить налог не нужно. Можно воспользоваться налоговым вычетом в размере 1 млн руб. для жилых помещений и земельных участков, 250 тыс. руб. — для нежилых помещений. Альтернатива такому вычету — уплата налога с разницы прибыли от продажи недвижимости и расходов на ее приобретение.

• Доход от сделок купли-продажи с нерезидентами (к примеру, когда продали машину иностранцу). К доходу от продажи имущества за границей применяются те же правила налогообложения, что и к прибыли от продажи вещей в РФ. Так, если срок владения имуществом более 3 лет, то уплачивать налог со сделки и декларировать доход не нужно. Можно воспользоваться имущественными вычетами до 250 тыс. руб. в рамках одного налогового периода.

• Страховые выплаты в случае наступления страхового случая.

Как и когда предоставляется декларация?

Еще раз обозначим, если у физлица есть доходы за рубежом, облагаемые НДФЛ, оно должно самостоятельно задекларировать их по форме 3-НДФЛ. Декларация подается не позднее 30 апреля года, который следует за годом получения декларируемого дохода, одним из удобных для налогоплательщика способом:

• на бумаге непосредственно в ФНС или через МФЦ по месту учета (заполняется от руки или с помощью ПО «Декларация»);

• посредством личного кабинета налогоплательщика (нужна электронная подпись).

Помимо 3-НДФЛ в ФНС подается документация, которая может подтвердить размер дохода налогоплательщика (к примеру, финансовая отчетность по КИК, выписка с брокерского счета), сумму уплаченного налога за рубежом (для проведения зачета), право получения имущественного вычета и др.

Как заполнить 3-НДФЛ

3-НДФЛ представляет собой множество страниц и приложений, так как по этой единой форме отчитываются все граждане-налогоплательщики (по иностранным и внутренним доходам). Этим же документом пользуются лица, ведущие частную практику: нотариусы, адвокаты и др.

При декларировании зарубежных доходов нужно заполнять следующие страницы:

• титульный лист;

• 1 и 2 разделы;

• приложение 2;

• приложение 6 (если есть право на имущественные вычеты от продажи имущества).

На титульном листе заполняется основная информация о налогоплательщике и отчетном налоговом периоде. Также проставляется код подразделения ФНС, в которое подается отчетность.

В 1 разделе указывается сумма налога, подлежащая к уплате за текущий период по итогам декларации, а во 2 — сумма дохода за отчетный период и сумма налога, исчисленная к уплате по конкретной ставке 13% или 15%.

Наконец, приложение 2 — посвящено доходам от источников за пределами РФ. В нем указываются источники дохода, сумма дохода, курс валют и их конвертация в рубли, сумма налога, уплаченного в иностранном государстве, дата получения дохода и др.

Избежание двойного налогообложения

Большинство иностранных государств, как и РФ, собирают налоги в свой бюджет от источников, находящихся на территории их страны. Это означает, что российский резидент — получатель дохода от источников в иностранном государстве, должен заплатить ему подоходный налог, а потом еще заплатить НДФЛ по ставке 13% (или 15%) в России.

Такая ситуация называется двойным налогообложением. Международное сообщество не поддерживает сбор налогов с одного и того же дохода дважды, поэтому между государствами заключаются соглашения об избежание двойного налогообложения. У России такой договор есть со многими государствами (список можно посмотреть здесь). Что это значит для налогоплательщика НДФЛ?

Если российский резидент получает доход в стране, с которой у России есть международное соглашение о налогообложении, он может зачесть подоходный налог, уплаченный в иностранном государстве, в счет уплаты НДФЛ.

Зачет может быть полным или частичным. Это зависит от ставки, применяемой к обложению дохода за рубежом. Так, если эта ставка меньше российских 13%, то разницу придется доплатить в РФ. Если больше или равна, налогоплательщик освобождается от обязанности уплачивать НДФЛ.

Чтобы стало понятнее, давайте посмотрим на конкретном примере. Михаил владеет акциями итальянской компании Ferrari. Ставка обложения дохода с дивидендов по этим акциям в Италии 23%, поэтому налог с дивидендов в России Михаилу платить уже не придется.

Однако, если Михаил владеет акциями американской компании Apple и подписал специальную форму о том, что он не является резидентом США, то с его дивидендного дохода налоговая США возьмет 10%. Разницу в 3% Михаилу нужно будет заплатить в виде НДФЛ в российский бюджет.