Особенности бухгалтерского учета в некоммерческой организации

Эта статья создана на основе консультации юристами «Консалт-групп» клиента по вопросам бухгалтерского учета некоммерческой компании. Он обратился к нам за помощью в создании автономной некоммерческой организации и хотел узнать, какие особенности бухгалтерского учета для НКО установлены законодательством РФ.

Мы решили выложить юридическую консультацию в формате диалога, который проходил между юристом и клиентом. Надеемся, он поможет вам разобраться со всеми правовыми тонкостями, касающимися бухгалтерского учета в НКО.

1. Мы с партнерами хотим открыть свою спортивную школу акробатики. Слышали, что организации в форме АНО получают государственные субсидии и пользуются налоговыми льготами. Скажите, о каких особенностях мы должны знать?

Да, в бухгалтерском учете некоммерческих фирм есть особенности. Бухучет организации считается упрощенным, но при этом нужно вести раздельный учет по двум направлениям деятельности.

2. Что такое раздельный учет, и о каких двух направлениях идет речь?

НКО регистрируются для реализации цели, не связанной с извлечением прибыли. Например, они могут создаваться для помощи нуждающимся, осуществления дополнительного образования или, как в вашем случае, для развития спорта. Эта главная цель фиксируется в уставе организации, и на нее направлена большая часть деятельности юрлица.

При этом закон не запрещает НКО дополнительно заниматься предпринимательской деятельностью и получать прибыль, если это не противоречит целям компании. К примеру, можно проводить платные концерты, продавать сувенирную продукцию и даже сдавать недвижимость в аренду.

У некоммерческого и коммерческого направлений деятельности должны быть разные счета: все доходы и расходы от целевой деятельности записываются на один счет, а от предпринимательской — на другой. Это и называется раздельный учет.

На практике ведение раздельного учета нередко вызывает сложности у бухгалтеров НКО.

3. Не понимаю, в чем сложность делить расходы по двум направлениям деятельности. Можете объяснить подробнее?

Во-первых, сложность в том, что есть расходы, которые совпадают по двум направлениям. Например, закупили бумагу в офис. Часть использовали для подписания договоров на услуги спортивной школы (то есть на целевую деятельность), а часть потратили, чтобы распечатать документы на передачу в аренду помещения (на коммерческую деятельность). Приходится дробить расходы на два счета.

Такое решение очень не нравится налоговому органу, потому что по расходу, как правило, есть всего лишь один документ (чек, квитанция, договор и т. д.). Причем в нем указана полная стоимость затраты. При дроблении ее по двум счетам размер списания не будет совпадать с цифрами, указанными в подтверждающем акте.

Лучше не допускать таких ситуаций путем:

• покупки идентичных товаров отдельно для каждого направления деятельности;

• заключения различных соглашений на аренду имущества, в зависимости от того, по какому направлению оно будет использоваться;

• введения для сотрудников, занятых на двух направлениях одновременно, разных ставок.

Важно! В НКО должна быть выстроена грамотная и прозрачная система бухучета, потому что только на основании одних лишь подтверждающих расходы и доходы документов бухгалтер не сможет причислить конкретную операцию к конкретному счету. Цепочка затрат должна начинаться с соответствующего приказа директора и подписания счета на оплату.

Во-вторых, в рамках счета по некоммерческой деятельности могут быть свои субсчета на целевое финансирование.

4. Что за субсчета на целевое финансирование?

На целевом счете НКО может быть внутреннее разделение на два и более счета:

• общий счет на уставные цели организации;

• счет под конкретную задачу или мероприятие (так, в фондах помощи людям с различными заболеваниями нередко открываются отдельные счета для пожертвований конкретной персоне).

По каждой трате на субсчете составляется отдельная смета и акт целевого использования средств. Форму сметы устанавливает сама организация.

5. А зачем все эти сложности с раздельным учетом?

В целях налогообложения. НКО не платит налоги с целевого финансирования. Налогообложению подлежит только доход от коммерческой деятельности.

Но имейте в виду:

• НКО отчитывается о расходах и доходах по целевому счету на специальных страницах декларации по налогу на прибыль или по УСН;

• даже если НКО не занимается предпринимательской деятельностью, она должна подавать в ФНС налоговую отчетность.

6. Понятно. А помимо налоговой отчетности, есть еще какие-то отчеты, которые сдает НКО?

На самом деле у НКО достаточно много отчетности. Помимо деклараций в ФНС и бухгалтерской отчетности организация должна сдавать:

• отчетность в Минюст РФ;

• отчеты во внебюджетные фонды;

• статистическую отчетность.

Интересный факт. Даже когда НКО фактически прекратила свою деятельность, она все равно сдает в различные контролирующие органы и организации около 40 различных отчетов. Поэтому, если не планируется дальнейшее функционирование юрлица, лучше ликвидировать его по всем правилам.

Органом, контролирующим деятельность НКО, является Минюст РФ. Он участвует в регистрации, ликвидации таких фирм, а также ежегодно собирает с некоммерческих компаний:

• акт о продолжении осуществления деятельности;

• документ о составе органов;

• подтверждение, что у НКО нет финансирования из-за границы.

Как работодатель, НКО отчитывается в ФСС по страховым взносам за работников, а также ежемесячно сдает в ПФР отчет по форме СЗВ-М. Отчитываться во внебюджетные фонды необходимо по всем сотрудникам, включая руководителя организации.

Статистическая отчетность НКО зависит от того, какие наблюдения проводит Росстат в текущем году. Орган ежегодно осуществляет сплошные (все представители одной сферы) и выборочные (конкретные представители сферы) исследования и запрашивает у анализируемых лиц отчетность по утвержденным формам. На практике НКО постоянно попадают в выборки Росстата.

7. А как организация узнает, что она попала в выборку Росстата?

Росстат должен направить организации соответствующее извещение и форму. А еще у органа есть специальный сервис, с помощью которого можно отследить, какие формы должна сдать НКО. Достаточно ввести один из реквизитов компании:

• ИНН;

• ОКПО;

• ОГРН (идентификационный номер в системе Росстата).

8. В начале вы упомянули, что бухучет НКО является упрощенным, но пока все, что вы говорите, свидетельствует об обратном. Почему бухучет НКО называют упрощенным?

Во-первых, упрощенный бухучет подразумевает, что НКО, как и представители малого бизнеса, может составлять и сдавать в ФНС вместе с годовой налоговой отчетностью только две бухгалтерские формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (ОФР). И то, ОФР нужно составлять только в том случае, если НКО дополнительно осуществляет предпринимательскую деятельность.

Коммерческие компании сдают помимо бух. баланса и ОФР отчет о движении средств, отчет об изменениях капитала, пояснения по бух. балансу, а иногда и аудиторское заключение.

Правда в бухгалтерской отчетности НКО тоже есть один нюанс в виде дополнительной формы — отчета о целевом использовании средств, которые предназначены для финансирования уставной деятельности компании.

Во-вторых, при ведении бухучета НКО может использовать упрощенные способы.

9. О каких упрощенных способах ведения бухучета идет речь?

В ст. 6 ФЗ о бухучете говорится, что НКО могут применять упрощенные способы ведения бухучета:

• не использовать бух. регистры;

• использовать кассовый метод учета доходов и расходов;

• отказаться от двойных записей;

• принимать мат. ценности к учету по цене поставщика;

• не создавать резервы под снижение стоимости мат. ценностей;

• не переоценивать неимущественные активы и основные средства;

• не начислять амортизацию нематериальных активов;

• не отражать оценочные обязательства в бухучете;

• не отражать сумму отложенных налоговых активов и обязательств;

• признавать все расходы по займам прочими расходами и др.

10. То есть, по сути, у НКО намного больше отчетности и контроля со стороны государственных органов, чем у ООО. Упрощенный бухучет касается лишь количества форм и способов ведения именно бухгалтерской отчетности?

Да, все верно.

1. Бухучет НКО ведется раздельно по двум направлениям. Есть счет по целевой некоммерческой деятельности и счет по операциям, направленным на получение прибыли. В рамках некоммерческого счета могут быть субконто или отдельные субсчета для целевого финансирования.

2. Ежегодно НКО сдает около 40 отчетов, даже если не осуществляет деятельности. Среди них отчеты в ФНС, внебюджетные фонды, Росстат и контролирующий все НКО орган — Минюст РФ.

3. В налоговой отчетности отдельно нужно отчитаться по расходам на целевое финансирование.

4. Бухгалтерскую отчетность можно вести упрощенными способами и в сокращенном объеме. От НКО требуют бух. баланс и отчет о целевом использовании средств. Если НКО дополнительно осуществляет предпринимательскую деятельность, также придется составить ОФР.

И еще один очень важный момент. Так как у НКО есть налоговые льготы, и она имеет право использовать бюджетные субсидии, ФНС нередко проводит в отношении таких организаций налоговые проверки. Для руководства НКО это означает что нужно очень внимательно и ответственно подходить к ведению официального документооборота и бухгалтерскому учету.

Потому на практике многие НКО используют услугу бухгалтерского аутсорсинга, когда на компанию работает целая команда специалистов из сторонней консалтинговой компании, например, такую услугу оказывает «Консалт-групп». В таком случае организация не только экономит на содержании рабочих мест и зарплате штатным специалистам, но и доверяет свою бухгалтерию группе экспертов. Они помогают как в рамках текущей деятельности, так и в экстренных случаях. К примеру, если нагрянет налоговая проверка.

Видео о бухгалтерском аутсорсинге Консалт групп