Бухгалтерская отчетность при ликвидации ООО

Частая ошибка собственников при ликвидации компании – мнение о том, что раз компанию решили ликвидировать, то отчетность ей сдавать не нужно, также, как и платить налоги. При этом, до момента исключения из ЕГРЮЛ компания считается полноценно функционирующей со всеми вытекающими из этого обязанностями.

Распишем процесс ликвидации по этапам, и заодно укажем, что и на каком этапе должен делать бухгалтер.

Принятие решения о ликвидации

Решение о ликвидации участники могут принять в любой момент, его предсказать достаточно трудно. При этом, при ликвидации организации необходимо уведомить работников организации об их увольнении в связи с закрытием компании. Трудовой кодекс предписывает это сделать за два месяца до их увольнения (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК). Понятно, что за два месяца до принятия решения никто никого уведомлять не будет, вполне логично это сделать сразу после принятия решения.

Иными словами, процедура выглядит так:

• Участники ООО приняли решение закрыть компанию, назначили ликвидатора.
• Ликвидатор, кроме регистрационных процедур уведомляет работников о предстоящем увольнении.
• Через два месяца ликвидатор обязан расторгнуть трудовые договоры и произвести окончательный расчет с работниками.
• Эти два месяца бухгалтер начисляет и выплачивает зарплату работникам, исчисляет НДФЛ, взносы, отчитывается в фонды, в том числе и в ПФР.

Если у компании не оказалось денег на момент расторжения трудовых договоров, работники становятся кредиторами компании, их требования должны быть занесены в реестр требований, и должны быть отражены в промежуточном ликвидационном балансе. Возможно, деньги появятся при реализации имущества, если же и при этом с работниками не смогут рассчитаться, то компании придется перейти в упрощенное банкротство.

Кроме прочего, бухгалтер в эти два месяца по-прежнему платит авансы по налогам (если сроки их уплаты на них выпадают), подают всю необходимую отчетность в налоговую и фонды.

С учетом того, что на бухгалтере часто висят еще и обязанности кадровика, то все кадровые процедуры придется также делать ему.

Публикация в «Вестнике» и ЕФРСФДЮЛ

При запуске процедуры ликвидации компании, нужно не только уведомить налоговую, дать публикацию в “Вестник” и ЕФРСФДЮЛ, но еще и на портале "Работа в России". Последнее требование временное, оно действует до конца 2020 года.

После публикации в “Вестнике” дается срок для заявления кредиторами своих требований (как правило, все выбирают два месяца, это минимум). Причем, налоговики считают, что мало только разместить публикацию. Нужно еще и каждому кредитору высылать уведомление о ликвидации по известным адресам.

Тут обязанности бухгалтера могут быть как раз в уведомлении кредиторов и контрагентов, поскольку чаще всего с ними общается именно он — требует акты, договоры, другие закрывающие документы.

На этом же этапе ликвидатор, совместно с бухгалтером, должен провести инвентаризацию, оценку, возможно розыск имущества. Нужно взыскать, списать, или уступить по цессии дебиторскую задолженность, сформировать реестр кредиторов.

Инвентаризацию в ликвидируемой компании обязывает провести абзац 7 пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Важный момент. При ликвидации с компании никто не снимает обязанность платить текущие платежи – аренда, коммуналка, налоги, банковское обслуживание, зарплаты, декретные.

Видео ликвидации ООО

Промежуточный ликвидационный баланс

Как таковой реестр кредиторов как отдельный документ никто в обязательном порядке составлять не требует, однако промежуточный ликвидационный баланс, который должен быть результатом инвентаризации, розыска имущества и пр., как раз должен отражать в том числе и требования кредиторов, которые заявились в отведенный для этого срок (минимум два месяца).

Если кредиторы не заявили о своих требованиях в отведенный срок, долг считается прощенным. Правда, у компании возникает обязанность уплатить налог на прибыль, но налоговики пока редко в это вникают.

Если ликвидируют «нулевую» компанию, у которой уже нет работников, кредиторов и имущества (или не было) – то промежуточный ликвидационный баланс будет нулевым. После этого сразу же подается окончательный ликвидационный баланс, и компанию закрывают.

Составление промежуточного ликвидационного баланса является обязанностью ликвидатора, бухгалтер, согласно письму Минфина от 4 марта 2015 г. № 03-02-07/1/11378 этого не обязан делать. На практике, конечно же, это делает бухгалтер, поскольку обладает необходимыми для этого данными и знаниями.

Что еще должен содержать ПЛБ:

• сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица;
• перечень требований, предъявленных кредиторами с результатами их рассмотрения;
• перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией;
• отметку об утверждении баланса участниками общества.

В регистрирующий орган сообщение о составлении ПЛБ подает ликвидатор. Сам баланс по закону предоставлять не обязательно, однако часто налоговики его требуют.

Кстати говоря, штатный бухгалтер в этот момент должен быть временно нанят по гражданско-правовому договору, ведь два месяца прошли, всех работников уволили.

Расчеты с кредиторами

Согласно статье 64 ГК, существует четыре очереди удовлетворения требований кредиторов.

• Обязательства, проистекающие из причинения вреда жизни или здоровью граждан.
• Выходные пособия, зарплаты, авторские вознаграждения.
• Обязательные платежи в бюджет, фонды.
• Требования остальных кредиторов.

Плюс, есть пятая очередь – возмещение убытков в виде упущенной выгоды, неустойки, пени, штрафы.

Если денег у компании на удовлетворение всего этого не хватает – ликвидатор организует торги для реализации имущества компании, взыскивает дебиторскую задолженность, иными словами – собирает «конкурсную массу». Это термин из банкротства, но здесь его тоже можно применять.

Если же денег все равно не хватает, а это нужно было понять на стадии составления ПЛБ – компания уходит в упрощенное банкротство.

Если же компания нулевая, этого этапа вообще не будет.

Окончательный ликвидационный баланс

Этот баланс должен быть уже полностью нулевым. При этом, некоторые ликвидаторы, при этом, считают, что окончательный ликвидационный баланс необязательно должен содержать одни нули. Как минимум, там должен быть отражен уставный капитал. Да и обязательства компании не часто могут ровно до копейки составить стоимость ее имущества.

Для налоговиков самое главное — чтобы в ЛБ не было отражено неурегулированных задолженностей, особенно перед бюджетом. Сведения о списанных долгах там указывать также не нужно.

Существует практика по подаче ликвидационных балансов (промежуточного и окончательного в территориальную ИФНС). Минфин в Письме от 17.12.2014 № 03-02-07/1/65223 объясняет, что делать этого не нужно.

На ликвидационном балансе должна стоять отметка о его утверждении собранием участников (решением единственного участника). При ее отсутствии есть шанс пойти доказывать то, что он ликвидационный в суде, что затянет процедуру ликвидации примерно на полгода.

Кстати говоря, важный момент. При составлении окончательного ликвидационного баланса крайне важно провести сверку с налоговой и с фондами, чтобы не всплыла какая-либо задолженность или несданный отчет. При наличии хотя бы нескольких копеек долгов перед бюджетом – компанию закрыть не дадут. Ну а за несданную отчетность существуют штрафы, что тоже является задолженностью перед бюджетом.

Расчеты с участниками

Долги перед кредиторами (если были) закрыты, имущество (если было) реализовано, остатки (если были) распределены участникам пропорционально их долям.

Оставшиеся после расчетов с кредиторами имущество и средства необходимо распределить между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Если участники не смогли договориться о совместной собственности, к примеру, на недвижимость, придется ее реализовывать и распределять вырученные от продажи деньги между ними (п. 8 ст. 63 ГК). Или не смогли решить, кто заберет стол, кто тумбочку, а кто кулер для воды.

Не забываем, что в этот момент компания все еще действует, так как в налоговую инспекцию документы о составлении ЛБ еще не поданы. Не забываем о налогах и отчетности.

Завершение ликвидации

Дата ликвидации компании – дата окончания для нее налогового периода. Отчетный год длится с 1 января до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности. До подачи в налоговую инспекцию уведомления о прекращении деятельности вместе с решением участников о составлении ЛБ, необходимо сдать налоговую декларацию и бухгалтерскую отчетность по последним налоговому и отчетному периоду.

Также не стоит забывать про сдачу отчетности в ПФР. В Пенсионном фонде должны быть закрыты все периоды — в том числе текущий, даже если отчетный период по нему ещё не наступил. Отчетность подается после утверждения ПЛБ.

ФСС требует подачи отчетности только за кварталы, отчетный период по которым уже наступил. Отчет за текущий квартал они не примут.

ЛБ составлен, подан в налоговую, получен Лист записи. Нет, выдыхать еще рано. Компания хоть и не существует отныне в ЕГРЮЛ, но остались еще незавершенные дела по ней.

Необходимо сдать документы в архив. Это касается кадровых документов, бухгалтерской отчетности, «первички». Документы, которые хранить не нужно (черновики, рабочие записи, блокноты) либо передаются участникам, либо уничтожаются. Печать организации также нужно уничтожить, с составлением акта.